上市公司上演会计师事务所“换师秀”
发布时间 2012-05-18 00:18 来源:第一财经日报
中国注册会计师协会（下称“中注协”）数据显示，截至2012年4月30日，共有312家上市公司变更了会计师事务所，而其中A股上市公司达到306家。据中注协相关工作人员称，其中的绝大多数为更换担任2011年年报外部审计工作的会计师事务所。而去年同期更换会计师事务所的上市公司总数仅为162家。会计师事务所与上市公司的关系一直处于十分微妙的局面之中。一边是挂着“独立性”的金字招牌去上市公司“纠错”，一边则是付钱让会计师事务所来“找茬”。对于上市公司来说，与会计师事务所的关系就更加受人关注，一旦有“暧昧不清”的更换出现，立刻会引起市场的猜测。
分立合并是换所主因
更换会计师事务所的上市公司数量出现激增的原因何在？上述中注协工作人员对《第一财经（微博)日报》记者解释道：“数量显著上升的最主要原因就是2011年会计师事务所发生的合并特别多。”
根据中注协的统计，在上述312家上市公司中，129家的变更原因为事务所发生合并（更名）。而去年同期仅有39家上市公司的变更原因为会计师事务所发生合并。
而从中注协的数据来看，今年主要的合并或分立方牵涉到立信会计师事务所有限公司和大华会计师事务所有限公司。据某位大型会计师事务所审计业务合伙人对本报记者透露：“现在很多国内所都在靠购并来快速增加业务规模和收入，以立信为例，在去年到今年的大规模购并后，其业务收入很可能赶超目前国内所排名第一的中瑞岳华会计师事务所。但会计师事务所大规模购并背后，会带来一些问题。由于购并的对象可能规模不一，业务标准和质量可能参差不齐，某些从小规模会计师事务所合并过来的团队有可能成为藏在大所‘光环’下的漏洞。”
金科股份更换原因成“谜”
而其中有一家上市公司的前后任会计师事务所报备的原因在一堆看似“稀松平常”的原因中显得“格外扎眼”，那就是金科股份（000656.SZ）。
今年1月下旬，金科股份发布董事会决议称改聘天健会计师事务所担任2011年度审计机构，公告中所称原因是“为了加强与审计机构的日常沟通，考虑地域因素”。而其前任会计师事务所京都天华向中注协报备的原因是“重大重组审计中，前任与公司对信托融资、投资性房地产的会计处理和审计费用未形成一致意见”。
显然，这两者相互矛盾。记者致电金科股份，其相关人员对记者表示：“我们关于信托融资与投资性房地产的会计处理意见与京都天华有所不一，但两种处理方法都是会计准则、证监会认可的，而更换会计师事务所的主要原因是因为京都天华在金科所在的重庆没有分所，沟通不方便，工作也不方便，而天健则在重庆有分所，双方沟通会比较方便。”但是记者询问该工作人员地域问题早就摆在眼前，为何直到2012年1月下旬才最终改聘，该工作人员反复强调是“高层决定”。
而上述大型会计师事务所审计合伙人对记者表示：“撇开证监会规定的信托融资处理方法不说，就投资性房地产而言，其后续计量的会计处理有历史成本计量和公允价值计量两种方法。后一种方法由于不用再计提折旧、摊销，因此能让公司利润得到提升。而公允价值计量方法确实是国际会计准则通行的做法，但在国际会计界内却广受诟病。而要满足公允价值的计量标准十分困难，因此虽然很多企业都想运用公允价值进行后续计量，但苦于不符合标准。而就时间而言，往往上市公司在上半年就会决定年报的审计机构，如果在2012年1月才决定改聘，这个改聘的时间点是十分可疑的，我猜测可能就是因为和前任会计师事务所在会计处理上‘谈不拢’。”
而翻看金科股份改变投资性房地产会计处理的公告可以发现，从成本计量改为公允价值计量，增加公司2009年留存收益约5.9亿元，增加公司2010年度净利润约2.4亿元，累计调增2011年净利润7567万元。
表层原因下另藏“玄机”
而除了金科股份的前任会计师事务所显得“与众不同”之外，其余的报备原因看似十分正常。但真正的情况是否像表面看到的如此平静呢？答案似乎是“否”的。
上述审计合伙人就对记者表示：“根据规定，一般的上市公司5年需轮换签名会计师，而金融企业连续聘用同一会计师事务所原则上不超过5年。而目前个别注册会计师在上市公司审计方面存在的另一个问题是，有些审计团队在审计服务期限届满时，为了能够继续‘抓住’客户，就在团队内部更换另一名注册会计师签字，或者整个团队‘跳槽’去另一家会计师事务所继续和原客户的合作。而最终并没有起到实质的轮换作用，如果原团队与上市公司串通舞弊，就会很难被发现，审计团队引以为傲的独立性就荡然无存。”
而在这些更换会计师事务所的上市公司中，“前任服务年限较长”、“前任事务所聘期已满”、“保持审计独立性”等理由都被提及，虽然表面上看来会计师事务所似乎进行了轮换，但实质上是否真正得到了审计团队的轮换需要打个问号。
而从行业上来看，根据Wind一级分类，工业行业占到306家A股上市公司中的77席，为更换会计师事务所最多的一个行业。而百货、服装、烟花等组成的可选消费行业占到52家，位列第二。金融行业则有34家上榜，位列第四。
值得庆幸的是，如今上市公司更换会计师事务所越来越被监管层和投资者所看重。中注协在今年就先后两次约谈过会计师事务所提示频繁更换会计师事务所的审计风险。而曾冲刺IPO的无锡上机数控就被媒体曝光频繁更换会计师事务所，最终被证监会否定，折戟IPO。
